固定資產可以長期參加醫療活動仍保持原有的實物形態，而其價值隨著固定資產的損耗逐漸地轉移到醫療服務和藥品經銷成本中去。這部分轉移到醫療成本中的固定資產價值，就是固定資產的折舊。由于《事業單位財務規則》把事業單位固定資產折舊確定為修購基金，加之醫院財務制度是依據《事業單位財務規則》制定的，故醫院固定資產折舊稱為修購基金。

修購基金是按固定資產原值的一定比例提取后轉入的，用于醫院資產購置和維修的資金。修購基金按《醫院會計制度》和《醫院財務制度》規定，有明確的來源渠道、嚴格的用途和使用范圍。可是有的醫院為突出院長的政績，卻指使財會人員把修購基金的提取和使用當做蓄水池，人為加大醫療成本或者減少成本，隨意調節收支結余，導致財務成果明盈暗虧，或者收支結余明少暗多。

固定資產計價不規范

計算提取固定資產修購基金的依據是固定資產原值和使用年限。按現行會計制度規定，采用固定資產原始價值計價標準，原始價值又稱歷史成本，是指醫院購建的固定資產達到使用狀態前的一切合理的、必要的支出。具體規定是購入固定資產按購入價格加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金確定原始價值。有些基層醫院通過少計固定資產價值的手段，達到降低醫療成本的目的。對購入固定資產只按購入價反映固定資產價值。將采購費用包括運輸費、保險費、包裝費、安裝調試費計入醫療成本。這實質上是違反劃清收益性支出和資本性支出界限的會計基本原則，要求將與當期相關支出計入當期損益，將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計入資產的價值，這樣做的目的也是為了正確的確認當期損益和資產的價值。

購入固定資產價值的少計，在修購基金提存率不變情況下，減少了修購基金提存額，從而降低成本，造成收支結余的虛增。

計提修購基金范圍不明確

對于一個醫院來說，固定資產使用和分布是多種多樣的，有經營用固定資產、非經營用固定資產、租入固定資產，租入固定資產又分為臨時租入和融資租賃固定資產。對于不同使用形態和不同租入方式的固定資產，又有不同的提取修購基金的規定，如正在使用的固定資產要提取修購基金，未安裝使用的固定資產不得提取修購基金；融資租入的固定資產可提取修購基金，季節性臨時租入的固定資產不提取修購基金。

醫院的固定資產隨時有增加和減少的變化，按現行制度規定，當月增加的固定資產當月不提取修購基金，當月減少的固定資產下月開始不提取修購基金；另外，固定資產使用年限與規定使用年限往往存在差異，對此現行制度規定，超過使用年限的固定資產繼續提取修購基金，提前報廢的固定資產不補提修購基金。

因醫院固定資產所處狀況，增減變化比較復雜，計提修購基金就比較困難，有的醫院圖省事，減少復雜手續，就采用刪繁就簡的辦法，一律按月末固定資產原值進行計算和提取修購基金。由于計提取修購基金范圍掌握不明確，結果有很大出入，不是少提就是多提，造成醫療成本的不實。

為減少計提修購基金的麻煩，實際工作中可采用上月末計提固定資產修購基金，上月增加，減少固定資產，月提存率之間的關系簡便方法計算。

例如，10月末醫院上月提取修購基金，上月增加、減少固定資產資料如下，按簡便方法計算是（詳細內容見下頁表1）：


在固定資產原值不變的情況下，修購基金提存額的大小是由使用年限長短決定的。為保證固定資產修購基金提取的適宜性，財政部和衛生部對專用醫療設備使用年限作出統一規定，光學儀器及窺鏡、醫用超聲儀器、醫用磁共振、醫用x線、醫用核素設備、口腔、消毒等設備使用年限6年；高能射線設備8年；高壓氧艙、病房護理設備10年；其他專用設備為5年。房屋及建筑物、一般設備、圖書、其他固定資產等由省確定使用年限。

在實際執行過程中，有些大型醫院為加速醫用設備更新，縮短使用年限；還有中小型醫院為降低醫療成本，增加使用年限。這兩種做法都喪失了醫療成本的真實性，最終導致收支結余的虛假。

重復列支擴大醫療成本

醫院購建固定資產，屬于資本性支出，應在專用基金—修購基金中列出。有的醫院擔心年末收支結余多，影響財政補助收入的增加，對購建固定資產按收益支出處理，即計入醫療支出或藥品支出，其結果造成重復列支，故意擴大醫療成本。

從會計賬務處理中可以反映出：
購建固定資產時：
借：醫療支出（或藥品支出）
貸：銀行存款
借：固定資產
貸：固定基金
月末提取修購基金時：
借：醫療支出（或藥品支出）
貸：專用基金－修購基金

從以上兩筆會計分錄可以看出，購買固定資產時其價值計入醫療成本一次，月末提取修購基金時分次把固定資產價值攤入醫療成本，一項醫療業務前后兩次計入醫療成本，造成醫療成本的重復列支。2004年審計部門審查衛生部在京直屬醫院，發現這些醫院就是采用這種會計處理方法，重復列支1億多元。按違紀予以處理。

醫院應按《會計法》和《醫院會計制度》的規定，正確進行收入、費用、成本的會計核算，劃清正常經費和專項經費的界限，把購建固定資產的費用列入修購基金支出，防止成本虛增，收支結余的虛減。

提防修購基金賬戶的赤字問題

醫療修購基金屬于專用基金范疇，專用基金基本是不直接參加業務經營活動，其運動過程具有相對獨立的特點：一是專用基金的取得均有專門的規定；二是各項專用基金都規定有專門的用途和使用范圍；三是專用基金的使用均屬一次性消耗，沒有循環周轉，不可能通過專用基金直接取得補償。因此修購基金管理應遵循“先提后用，專款專用”的原則。目前不按照規定的用途和使用范圍安排開支的現象是極少數的，但支出超出資金規模的現象有一定普遍性，也就是說修購基金支出數大于提取數，反映在修購基金賬戶余額是赤字。產生的原因是醫院對專用設備更新換代急于求成，然而所帶來的負面效應是嚴重的，它擠占和挪用了醫院的醫療服務和藥品經銷資金，造成財務困難、資金短缺、長期下去必是要影響醫院資金的正常運行。

為此，要求各級類醫院要本著先提后用的原則，合理使用修購基金，以保證醫院經營正常運轉。
修購基金的提取和使用在醫院財務活動中反映出的問題最為嚴重。這些問題的出現，有的單位不重視會計基礎工作造成的，有的是會計人員素質不高造成的，有的是單位有意違紀造成的，同時，也存在管理乏力、督促檢查不夠及制度建設不規范、不完善等方面的原因。必須針對存在的問題及其原因，加強法律、法規，規章制度的學習，切實采取措施，建立規范的會計工作程序，真實地反映醫院財務狀況和經營成果。

李杰單位為中國醫科大學附屬第一醫院