內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等，而由單位管理層及其員工共同實施的一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。在我國加入WTO，全面建設(shè)小康社會、市場經(jīng)濟快速發(fā)展和醫(yī)院體制改革不斷深入的新形勢下，醫(yī)院要按《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》和《醫(yī)院財務(wù)制度》要求，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟管理水平和自身綜合實力，才能更好地應(yīng)對日趨激烈的全球化醫(yī)院市場競爭。
 

1  內(nèi)部控制的目標(biāo) 

1.1  促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 
這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。醫(yī)院要將近期利益與長遠利益結(jié)合起來，在醫(yī)院經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。
 

1.2  促進提高經(jīng)營管理效率 
醫(yī)院要結(jié)合自身所處的特定的行業(yè)和環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，在提高社會效益的前提下，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效益。 

1.3  促進提高信息報告質(zhì)量 
可靠的信息報告為醫(yī)院管理層提供適合其既定目的的準確而完整的信息，支持管理層的決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控。 

1.4  促進維護資產(chǎn)安全完整  資產(chǎn)安全完整是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的特質(zhì)基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全完整提供扎實的制度保障。 

1.5  促進國家法律法規(guī)有效遵循 
守法和誠信是醫(yī)院健康發(fā)展的基石。醫(yī)院必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上，救死扶傷、發(fā)揚革命的人道主義精神，實現(xiàn)自身的發(fā)展。
 

2  內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則 

2.1  合法性原則  醫(yī)院在制定內(nèi)部控制制度時，必須遵循國家的有關(guān)法律、法規(guī)。 

2.2  全面性原則  即醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項經(jīng)濟活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。 

2.3  及時性原則 
內(nèi)部控制制度的設(shè)計、制定應(yīng)隨著醫(yī)院經(jīng)營管理戰(zhàn)略、方針、理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變進行相應(yīng)的修改和完善。 

2.4  適用性原則  醫(yī)院制定何種內(nèi)部控制制度以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于醫(yī)院業(yè)務(wù)特點和管理要求。 

2.5  可行性原則  醫(yī)院在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序要有明確規(guī)定，要簡便易行，便于實際操作和運行。 

2.6  有效性原則 
醫(yī)院在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時進行改進，對出現(xiàn)的問題及時進行處理，保證內(nèi)部控制制度落到實處、發(fā)揮實效。
 

2.7  成本效益原則 
醫(yī)院要力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內(nèi)部控制花費的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?nbsp;

3  內(nèi)部控制制度設(shè)計的基本要求 

3.1  預(yù)防為主，查處為輔 
（1）預(yù)防為主。醫(yī)院建立內(nèi)部控制制度主要是為了防止醫(yī)院的經(jīng)營管理發(fā)生無效率和不法行為，即防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生，保證業(yè)務(wù)活動有條不紊地進行。（2）查處為輔。要求在堅持預(yù)防為主的前提下采取內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等方式，加大對不法或無效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。 

3.2  注重選擇關(guān)鍵控制點  內(nèi)部控制的重點是避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀行為的發(fā)生。 

3.3  注意相互牽制  相互牽制是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。 

3.4  設(shè)立補救措施 
有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該能夠防止意外事件或不良后果的產(chǎn)生，具有及時發(fā)現(xiàn)和揭示出已經(jīng)產(chǎn)生的差錯、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施。 

4  內(nèi)部控制的方法 

4.1  不相容職務(wù)相互分離控制 
所謂不相容職務(wù)，是指如果一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，醫(yī)院在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約，在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。 

4.2  授權(quán)批準控制 
授權(quán)批準是指醫(yī)院在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。授權(quán)批準形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者做出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責(zé)任關(guān)系，在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理，其時效性一般較長。特別授權(quán)是指對辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的特殊規(guī)定，醫(yī)院必須建立授權(quán)批準體系，應(yīng)明確以下幾點：（1）授權(quán)批準的范圍；（2）授權(quán)批準的層次；（3）授權(quán)批準的程序；（4）授權(quán)批準的責(zé)任。 

4.3  會計系統(tǒng)控制 
會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向醫(yī)院管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向上級主管部門、財政部門提供決策的信息。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。 

4.4  預(yù)算控制 
預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程，醫(yī)院通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析醫(yī)院內(nèi)部各科室未完成預(yù)算的原因。并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施，確保各項預(yù)算的嚴格執(zhí)行。在實際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實在醫(yī)院管理的最高層，由這一權(quán)威層次進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門等負責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。 

5  內(nèi)部控制制度評價 

內(nèi)部控制制度的評價主要集中在三個方面：（1）健全性，即是否有充分、必要的控制程序。（2）合理性，即控制程序是否科學(xué)、合理，有無多余的控制措施。（3）有效性，即內(nèi)部控制在實際運行中是否真正有效。