院長要學(xué)會(huì)理財(cái)

在一次全國醫(yī)院院長EMBA研修班上，就“醫(yī)院如何在市場競爭的環(huán)境下做好經(jīng)營管理”這一問題，有的院長提出，應(yīng)該加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，尤其是要做好醫(yī)院成本核算與管理工作；有的院長提出，自己是業(yè)務(wù)出身，對(duì)財(cái)務(wù)管理只是審核簽字，甚至還看不懂財(cái)務(wù)報(bào)表；有的院長認(rèn)為，醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面還有很大差距，特別是成本核算做得不好等等。 針對(duì)醫(yī)院院長們的討論，有專家指出，一些院長對(duì)于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵、理論、知識(shí)等了解甚少，認(rèn)識(shí)上有誤區(qū)，甚至將醫(yī)院的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理混為一談。 醫(yī)院的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理實(shí)際上是兩個(gè)完全不同的學(xué)科，會(huì)計(jì)主要是指醫(yī)院資金的情報(bào)信息工作，需要做好醫(yī)院資金信息的收集、整理、分析、核算等，需要保證資金數(shù)字的可靠性，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)這些數(shù)字負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)也有著本質(zhì)區(qū)別，統(tǒng)計(jì)雖然也是做醫(yī)院信息的收集、整理、分析及提供工作，但它只是保證數(shù)字的可靠性，不需要對(duì)數(shù)字負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)管理則側(cè)重于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作，需要做好資本運(yùn)營、資金籌集、分配、使用以及財(cái)務(wù)控制等工作。

醫(yī)院院長應(yīng)該一抓人事，二抓財(cái)務(wù)。十年前，醫(yī)院財(cái)務(wù)的功能就是賬目管理，也就是單純的會(huì)計(jì)工作；而現(xiàn)在，醫(yī)院財(cái)務(wù)的職責(zé)擴(kuò)大，一是融資，二是投資，三是分配，還有監(jiān)管（審計(jì)），完全負(fù)有經(jīng)營導(dǎo)向和決策職責(zé)。

醫(yī)院理財(cái)?shù)膬?nèi)涵

醫(yī)院理財(cái)，實(shí)質(zhì)上是一種價(jià)值管理，它是通過資金、成本、利潤等價(jià)值指標(biāo)形式對(duì)醫(yī)院在經(jīng)營活動(dòng)過程中的資金籌集、使用和價(jià)值形成、實(shí)現(xiàn)及分配等進(jìn)行管理，達(dá)到利潤最大化、資本利潤最大化以及經(jīng)營單位價(jià)值最大化的目標(biāo)。現(xiàn)代醫(yī)院理財(cái)分為籌資、投資、分配和理財(cái)手段4部分內(nèi)容。

醫(yī)院籌資管理

醫(yī)院籌資是指醫(yī)院向外部單位、個(gè)人或在醫(yī)院內(nèi)部籌措和集中資金的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，它是通過一定的資金渠道，采取適當(dāng)?shù)幕I資方式，獲取所需資金的一種行為。

● 醫(yī)院籌資的內(nèi)容
按照資金的來源不同，可劃分為自有資金和負(fù)債資金兩大類。
自有資金，又稱主權(quán)資本，是指醫(yī)院依法籌集并長期擁有、自主支配的資金。
負(fù)債資金，又稱借入資金或債務(wù)資金，是醫(yī)院依法籌措并依約使用，按期償還的資金。
● 醫(yī)院籌資的原則
主要有：規(guī)模適當(dāng)原則、籌措及時(shí)原則、來源合法原則、方式經(jīng)濟(jì)原則、結(jié)構(gòu)合理原則。
● 醫(yī)院籌資的方式
可以通過吸收直接投資、內(nèi)部積累等方式籌集資金，或通過銀行借款、商業(yè)信用、融資租賃等方式籌集。
● 醫(yī)院籌資規(guī)模的確定
醫(yī)院確定籌資規(guī)模的依據(jù)  一是法律依據(jù)，指醫(yī)院在確定籌資規(guī)模時(shí)，在一定程度上受到法律約束，從各方面對(duì)醫(yī)院的籌資做出規(guī)定；二是投資規(guī)模依據(jù)，在確定籌資規(guī)模時(shí)，會(huì)受到許多經(jīng)濟(jì)條件的制約，如投資需求、償債能力等，在制約籌資規(guī)模的所有經(jīng)濟(jì)因素中，投資規(guī)模是決定籌資規(guī)模的最主要依據(jù)，籌資規(guī)模的大小是由投資規(guī)模及其效益決定的。醫(yī)院籌資不能盲目進(jìn)行，必須以“投”定“籌”。

醫(yī)院籌資規(guī)模的特征  首先，醫(yī)院籌資規(guī)模具有層次性；其次，在確定醫(yī)院籌資規(guī)模時(shí)，還必須搞清總體投資需要和每個(gè)項(xiàng)目的籌資額或每一年度的籌資額。
醫(yī)院籌資規(guī)模的確定  常用的方法是項(xiàng)目預(yù)算法，就是在項(xiàng)目投資額基本確定的情況下，根據(jù)所需的實(shí)際投資額來確定籌資規(guī)模的一種方法，具體分為：確定投資需要額；確定需要籌集的資金總額；計(jì)算內(nèi)部籌資額；確定醫(yī)院對(duì)外籌資額。

醫(yī)院籌資成本與最佳資本結(jié)構(gòu)
（1）醫(yī)院籌資成本。醫(yī)院在籌資過程中，必須考慮籌資成本（也稱資金成本）。由于籌資方式不同，籌資成本也存在高低差異，因此，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提高籌資效益，必須選擇那些籌資成本相對(duì)較低的籌資方式。
（2）最佳資本結(jié)構(gòu)。確定最佳資本結(jié)構(gòu)，是醫(yī)院籌資管理的主要任務(wù)之一。資本結(jié)構(gòu)是醫(yī)院籌資決策的核心問題，在籌資活動(dòng)中，應(yīng)綜合考慮有關(guān)影響因素，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ_定最佳資本結(jié)構(gòu)，并在以后追加籌資中繼續(xù)保持。

醫(yī)院籌資風(fēng)險(xiǎn)

籌資風(fēng)險(xiǎn)，又稱財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指醫(yī)院在負(fù)債籌資的方式下由于各種原因而引起的債務(wù)到期不能還本付息的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。

對(duì)于醫(yī)院籌資管理來說，合理的管理原則是：在籌資風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下使籌資成本最低，或者在籌資成本一定的情況下，使籌資風(fēng)險(xiǎn)最小。

醫(yī)院投資管理

醫(yī)院投資是指醫(yī)院為獲得預(yù)期效益，投入貨幣或其他資源，進(jìn)而形成資產(chǎn)（資金）從事醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

影響醫(yī)院項(xiàng)目投資的因素  這是評(píng)價(jià)醫(yī)院項(xiàng)目投資的依據(jù)，主要影響因素有：投資的增值程度、投資的風(fēng)險(xiǎn)性，投資的預(yù)期成本，籌資的能力；此外，投資的政策、法律和社會(huì)約束等，也是重要因素，如國家對(duì)非營利性或營利性醫(yī)院制定不同的財(cái)稅政策以及投資的控制權(quán)約束、市場約束、用途約束、數(shù)量約束、擔(dān)保約束等。

項(xiàng)目投資的可行性研究  可行性研究（或可行性論證）是醫(yī)院投資決策的最主要依據(jù)，一般分為三個(gè)階段：一是機(jī)會(huì)研究；二是初步可行性研究；三是可行性研究，最后選出最佳方案。

醫(yī)院投資決策的評(píng)價(jià)方法  根據(jù)是否考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，可分為靜態(tài)法和動(dòng)態(tài)法兩類。靜態(tài)法常用的評(píng)價(jià)指標(biāo)有投資回收期和平均報(bào)酬率，動(dòng)態(tài)法常用的評(píng)價(jià)指標(biāo)有凈現(xiàn)值和內(nèi)部報(bào)酬率。

非營利性醫(yī)院對(duì)外投資的報(bào)批和評(píng)估  由于對(duì)外投資是醫(yī)院資金使用的組成部分，其投資規(guī)模的大小、期限的長短及風(fēng)險(xiǎn)的程度，對(duì)單位日常的資金周轉(zhuǎn)和正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)有一定的影響，因此，對(duì)外投資必須按照規(guī)定程序，報(bào)經(jīng)財(cái)政部門和醫(yī)院主管部門或主辦單位批準(zhǔn)。對(duì)外投資屬于將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的，還應(yīng)按國家規(guī)定的審批程序，報(bào)經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)。醫(yī)院的實(shí)物、無形資產(chǎn)，必須按照《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，核定其價(jià)值量，作為醫(yī)院投入的資本金，并以此作為該部門占有、使用國有資產(chǎn)的保值、增值的考核基礎(chǔ)。

醫(yī)院分配管理

非營利性醫(yī)院分配管理的主要內(nèi)容是結(jié)余分配管理；營利性醫(yī)院分配管理的主要內(nèi)容是利潤管理；股份制醫(yī)院分配管理的主要內(nèi)容是如何確定股利政策。
● 結(jié)余分配管理
正確計(jì)算結(jié)余  凡屬本年的各項(xiàng)收入，都要及時(shí)入賬；凡屬本年的各項(xiàng)支出，都要按規(guī)定的支出渠道列報(bào)，正確計(jì)算、如實(shí)反映全年收支結(jié)余情況。需要強(qiáng)調(diào)的是，各項(xiàng)收入之和要與支出之和對(duì)應(yīng)結(jié)算，以便正確反映收支結(jié)余。

按規(guī)定分配結(jié)余  非營利性醫(yī)院結(jié)余的分配，包括業(yè)務(wù)收支結(jié)余的處理、專項(xiàng)資金結(jié)存的處理、職工福利基金的提取等。
（1）結(jié)余分配前的扣除：應(yīng)扣除藥品超收上繳款和財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余，藥品超收款必須上繳主管部門，即使收支結(jié)余是負(fù)數(shù)；財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余不應(yīng)進(jìn)行結(jié)余分配，而應(yīng)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。
（2）結(jié)余分配方法：醫(yī)院收支結(jié)余在扣除藥品超收上繳款和財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余后，為正數(shù)的，可按一定比例提取職工福利基金（具體提取比例由主管部門和財(cái)政部門確定），提取職工福利基金以后，剩余部分作為事業(yè)基金，用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額。醫(yī)院收支結(jié)余在扣除藥品超收上繳款和財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余后，為負(fù)數(shù)的，用事業(yè)基金彌補(bǔ)，事業(yè)基金不足的，保留待分配結(jié)余（即負(fù)結(jié)余）。
（3）注意的問題：返還醫(yī)院的藥品超收上繳款直接增加事業(yè)基金，不能重復(fù)做收入，不應(yīng)進(jìn)行結(jié)余分配，但可以用于彌補(bǔ)虧損；捐贈(zèng)資金不得進(jìn)行分配；專項(xiàng)資金結(jié)余的處理，可以轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，但不得進(jìn)行結(jié)余分配。
● 利潤管理
我國營利性醫(yī)院利潤是由主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額所組成。
正確計(jì)算利潤  醫(yī)院應(yīng)按照收支配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確計(jì)算各項(xiàng)收益。
利潤管理的內(nèi)容  營利性醫(yī)院利潤管理的主要內(nèi)容包括：正確確定利潤分配原則和實(shí)行目標(biāo)利潤管理辦法。

目標(biāo)利潤是指營利性醫(yī)院在一定時(shí)間內(nèi)爭取達(dá)到的利潤目標(biāo)，主要包括：確定目標(biāo)利潤，根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營方針，在預(yù)測和調(diào)查基礎(chǔ)上，考慮各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用等因素的影響，經(jīng)過預(yù)測和反復(fù)試算平衡確定；測算目標(biāo)利潤，根據(jù)目標(biāo)利潤，通過計(jì)算和分析，測算醫(yī)院在計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入、各種成本、期間費(fèi)用和稅金等，確定最終的目標(biāo)利潤；組織目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，醫(yī)院應(yīng)經(jīng)常檢查目標(biāo)的完成情況，監(jiān)控其實(shí)現(xiàn)過程，有條件的醫(yī)院還可以將目標(biāo)利潤分解落實(shí)到基層單位；加強(qiáng)目標(biāo)利潤考核分析，根據(jù)實(shí)際利潤的主要指標(biāo)，進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并按責(zé)任制實(shí)行獎(jiǎng)懲。

確定利潤分配的原則主要有：遵守國家政策的原則；積累優(yōu)先的原則；考慮職工利益的原則；堅(jiān)持以豐補(bǔ)歉、保持穩(wěn)定的分紅比例的原則。

● 股利政策

主要是權(quán)衡醫(yī)院與投資者之間、股東財(cái)富最大化與提供足夠的資金以保證醫(yī)院擴(kuò)大再生產(chǎn)之間、醫(yī)院股票在市場上的吸引力與醫(yī)院財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)之間的各種利弊，然后尋求股利與留存利潤之間的比例關(guān)系。制定股利政策的主要目的有：一是保障股東權(quán)益，平衡股東間的利益關(guān)系；二是促進(jìn)醫(yī)院的長期發(fā)展；三是穩(wěn)定股票價(jià)格。

影響股利政策的因素主要有：（1）法律方面的規(guī)定。一般來說，醫(yī)院在制定股利分配的政策規(guī)定時(shí)，除遵守《公司法》、《證券法》和《稅法》外，還必須遵守三個(gè)原則：一是保護(hù)資本完整，即不能因支付股利而減少資本總額；二是股利出自盈利，稅后凈收益是醫(yī)院支付股利的前提；三是債務(wù)契約，